如何閱讀財務報告（十四）——是誰吞噬了利潤？

本期關注一下醫療美容行業的稅負情況。全國一盤棋，都在一個國家稅務總局的管理下經營，但各家的稅負是否一樣呢？從理論上將，應該是一樣的，但實際情況是什麼樣的呢？我們以數字說話。

在《稅費支出比重對比表》出來之前，我們先看幾張圖，普及一下國家的稅收政策。

看完上面幾張圖之後，懂得稅法的人已經出離憤怒了，因為小編浪費了他們的感情和流量；不懂稅法的人已經頭暈眼花了，因為他們依舊不懂，他們同樣浪費了流量。我想說明啥問題呢？那就是稅法在大的框架內是一樣的（不懂的需要專題講座，不在本專題內討論），但由於企業規模大小的不同，核算方式的不同以及所處的地理位置的不同，在稅率上會有一些差異。如果加上各個公司享受到的稅收優惠政策的不同，在稅負上會有所不同。本章討論的更多的是一種思路，在數據上可能會有些不準確，主要原因是外部人士無法統計不享受減免增值稅的收入需要繳納多少增值稅；這部分影響，主要體現在榮恩醫療2016年度的稅費負擔計算上，他的實際稅負會更加大些。

書歸正題。通過比較流轉稅及其附加稅占收入的比重，我們發現整個稅負區間在0-5.32%。其中：俏佳人基本上不繳納流轉稅及其附加稅費；利美康在2014年度和麗都整形在2016年度基本上不繳納流轉稅及其附加稅費；而榮恩醫療基本上沒有享受到稅收優惠，他的稅負跟稅法規定稅率保持一致。

但看企業所得稅占收入的比重，整體稅負區間在0-4%。其中俏佳人在2016年度巨額虧損，不用繳納企業所得稅。

如果加上企業所得稅，我們整體稅費佔收入的比重區間在0.13%-8.59%。最低的是俏佳人，最高的是榮恩醫療，眾位數為3%、4%。

如果以企業所得稅為分子，以企業 利潤總額為分母（即未扣減企業 所得稅之前的利潤），數值在14.79%-49.31%之間。我們剔除了兩個數字，因為某一年度虧損，導致稅負異常。正常的企業所得稅稅率是15%或25%。這個數字高於25%，說明企業有大量的稅務局不認可的支出或損失，比如白條入賬、比如招待費超標等等。

本章不做過多分析，具體數字代表的意義，請各位自行領悟。只想強調一下兩點：一是同在一個城市，同在一個行業，為何兩家（或幾家）的稅負差異這麼大？二是稅收的籌劃，不是事後做的事，而是從業務尚未發生時，財務就要根據國家現有的稅收法規對業務模式、合同簽訂進行梳理，制定出最優的方案來。

（內容未完，下期繼續）

注1：華韓整形的稅收優惠政策

根據《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，醫療機構提供的醫療服務免徵增值稅。華韓整形提供醫療服務的子公司享受該項稅收優惠政策。

根據《關於深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）、《關於深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）、國家稅務總局關於執行《西部地區鼓勵類產業目錄》有關企業所得稅問題的公告（國家稅務總局公告2015年第14號）的規定，華韓整形子公司四川悅好醫學美容醫院有限公司企業所得稅稅率減按15%徵收。

注2：麗都整形2016年的稅收優惠政策

（1）麗都整形美容醫院股份有限公司於2016年5月取得江蘇省無錫市國家稅務局第三分辦理的納人減免備案登記表，麗都整形美容家稅務局第三分辦理的納人減免備案登記表，麗都整形美容醫院股份有限公司提供醫療服務取得的收入免徵增值稅。

（2）貴陽麗都醫療美容院有限公司於2016年4月29日日取得貴陽市南明區國家稅務局辦理的納人減免備案登記表，貴陽麗都醫療美容院有限公司提供醫療服務取得的收入免徵增值稅，減期至2017年5月31日。

（3）昆明麗都醫療美容院有限公司於2016年4月取得昆明市五華區國家稅務局辦理的納人減免備案登記表，昆明麗都醫療美容院有限公司提供醫療服務取得的收入免徵增值稅，減期至2016年12月31日。

（4）太原麗都整形美容醫院有限公司於2016年5月取得太原市小店區國家稅務局辦理的納人減免備案登記表，太原麗都整形美容醫院有限公司稅務局辦理的納人減免備案登記表，太原麗都整形美容醫院有限公司提供醫療服務取得的收入免徵增值稅，減期至2017年4月30日。

注3：麗都整形2015年的稅收優惠政策

（1）麗都整形美容醫院股份有限公司對皮膚科收入計繳）麗都整形美容醫院股份有限公司對皮膚科收入計繳5%營業稅，其營業稅，其他醫療服務收入免稅。2015年4月起，所有醫療服務收入均免徵營業稅。

（2）子公司貴陽麗都醫療美容院有限對皮膚科收入及紋綉計繳5%營業稅，其他醫療服務收入免營業稅，2015年6月起，所有醫療服務收入均免徵營業稅。

（3）子公司北京麗都醫療美容院有限、太原整形美容醫院有限公司、昆明麗都醫療美容的所服務收入均免徵營業稅。

注4：利美康2016年的稅收優惠政策

貴州省地方稅務局《關於民營醫療機構有業政策問題的復函》，根據中華人民共和國營業稅暫行條例》及實施細則中，「醫院、診所和其他療機構提供的服務免徵營業稅。」的規定，貴州省民營醫療機構提供服務取得收入應按免徵業稅；2016年5月1日全面推開營業稅改徵增值稅後，按財政部、國家稅務總局2016年3月23日財稅（日財稅（日財稅（20162016）36號文的規定，免徵增值稅。

貴陽市雲岩區地方稅務局，雲地稅通（2015-00109號）《稅務事項通知書》，58號及國家稅務總局公告2012年12號及《西部地區鼓勵類產業目錄》減按15%的稅率徵收企業所得稅。

注5：俏佳人2016年的稅收優惠政策

（1）依據上海市地方稅務局徐匯區分局第一稅務所《備案類減免稅登記通知書（A）》（滬地稅徐五[2015]000004），本公司2015年1月1日至2020年1月31日期間醫療服務項目免徵營業稅。

（2）依據《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件三第一條規定：自2016年5月1日起醫療機構提供的醫療服務免徵增值稅。