失之毫釐，差之千里，稅務機關處罰計算不能馬虎

編者按

司法實踐在推動社會法治化過程中發揮了巨大作用，司法監督對行政權力的實施劃定了一道紅線，這道紅線包括了各種法律法規、法律原則與社會善良風俗。法院不僅從實體與程序兩方面對行政行為的合法性進行審查，同時還考慮合理行政、比例原則等。越過紅線的行政行為，將被依法撤銷。

一、案情簡介

武威金蘋果農業股份有限公司（以下簡稱「金蘋果公司」）位於武威市涼州區榮華西路21號，法定代表人系陳榮賢。2017年2月7日，武威市涼州區地方稅務局稽查局（以下簡稱「稽查局」）對其作出涼地稅稽罰[2017]5號《行政處罰決定書》，認定金蘋果公司在2010年1月1日至2013年12月31日期間少申報繳納（扣繳）地方各稅費308662.59元。遂依據《稅收徵收管理法》的規定對其少申報繳納城建稅、房產稅、印花稅、車船稅、企業所得稅，處以少繳稅款50%的罰款，即102725.07元；對其未代扣代繳個人所得稅的行為，處以應扣少扣50%的罰款，即49863.20元。共計處以罰款152588.85元。金蘋果公司不服，提起行政訴訟。法院認為，稽查局處罰認定事實不清，主要證據不足，程序違法，依法應予撤銷。

二、各方觀點

金蘋果公司認為：

1.稽查局作出處罰程序違法

金蘋果公司在聽證會上就稽查局列舉的一份關鍵證據（金蘋果公司工作人員嚴科民的簽字）提出，該簽字非嚴科民本人所簽，系偽造。但稽查局對金蘋果公司的意見既不調查核實，也未進行筆跡鑒定確定真偽，便認定該簽字系本人所簽無誤，屬於程序違法。

2.稽查局認定事實不清

首先，2014年7月14日稽查局對金蘋果公司進行了稅務稽查，金蘋果公司根據稽查局要求補繳稅款與滯納金，因此違法結果已不存在。而稽查局時隔一年作出處罰決定，屬於認定事實有誤。

其次，處罰決定書中對少繳稅款的數額存在多處計算錯誤，小數點標錯一位，導致數額增加十倍，並且存在重複計稅的問題。

3.處罰適用法律錯誤

處罰決定書告知提起訴訟的時效為3個月，而新法規定為6個月，應當適用新法。

稽查局認為：

1.程序完全合法；

2.對於少繳稅款的數額計算與重複計稅問題，屬於納稅爭議，對納稅爭議不能直接提起行政訴訟，因此對實體問題不就行答辯；

3.適用法律正確。

法院認為：

1.《行政處罰法》第三十二條第一款規定：當事人有權進行陳述和申辯。行政機關必須充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據，應當進行複核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，行政機關應當採納。本案中，稽查局未對金蘋果公司在聽證會上提出的2011年應繳稅費計算表中"楊科民"的簽字不是楊科民本人所簽的異議進行複核，屬程序違法。

2.金蘋果公司於2015年3月13日按照稽查局的要求，繳納了全部稅款和滯納金，少繳應納稅款的情形已經消失，而稽查局於2017年2月7日才作出處罰決定書。

3.處罰決定中存在幾處計算錯誤，屬於認定事實有誤。

三、華稅點評

為了防止行政權力的濫用，我國《行政處罰法》開宗明義地提出，本法制定的目的在於「范行政處罰的設定和實施，保障和監督行政機關有效實施行政管理，維護公共利益和社會秩序，保護公民、法人或者其他組織的合法權益」。

本案中，稽查局處罰程序違法與稅額計算錯誤是十分明顯的，小數點標錯，數額擴大十倍，可謂「失之毫釐差之千里」。這也是導致處罰決定被撤銷的最直接因素。

但是，本案法院判決仍然有所欠缺，對原告提出的一些觀點與被告提出的答辯意見未作正面回應。例如，稅額計算錯誤，是否屬於納稅爭議，從而必須先納稅，後複議，才能提起訴訟？在稽查過程中補繳稅款、滯納金，近兩年後才作出處罰決定是否合理？告知的起訴期限，是三個月還是六個月？

華稅認為，首先，對於稅額的計算錯誤，直接關係到罰款數額的多少，因此在本案當中，不屬於納稅爭議，行政相對人可以直接對此提起行政訴訟。其次，金蘋果公司認為補繳稅款、滯納金後違法結果已經消失，觀點錯誤。由於金蘋果公司違法事實已經存在，補繳稅款、滯納金只是採取的補救措施，並不能消除業已存在的違法事實；此外，稽查局作出處罰決定，沒有超出《稅收征管法》第八十六條規定的五年期限。最後，儘管違法事實發生於2010年至2013年，但是處罰決定於2017年作出，應當適用2017年現行有效的《行政訴訟法》，其中，對起訴期限的規定是6個月。

作者：劉天永，北京華稅律師事務所主任，全國律協財稅法專業委員會副主任兼秘書長，法學博士，經濟學博士後，稅務律師，註冊會計師，註冊稅務師；QQ和個人微信號均為：977962，添加可互動交流。