國際稅收學習筆記3跨國公司少交稅的一般原理

首先，對少交稅這個詞進行定義，少交稅分為合法的少交稅和非法的少交稅。

非法的少交稅我們一般稱為「逃稅」，即納稅義務人違反稅法規定，不履行自己的納稅義務，不繳或少繳稅款的行為。常見手段有：隱匿應稅收入、做假賬、偽造單據等。

合法的少交稅我們一般稱為「避稅」，即納稅人利用稅法上的漏洞或規定不明確之處，或稅法上沒有禁止的辦法，作出適當的稅務安排和稅務策劃，減少或者不承擔其應承擔的納稅義務、規避稅收收的行為。

接下來我們定義國際逃稅和國際避稅。

國際逃稅：納稅人採取某種非法的手段與措施，減少或逃避就其跨國所得應該承擔的納稅義務的行為。

國際避稅：跨國納稅人通過某種不違法的方式，減少或避免其就跨國所得應該承擔的納稅義務的行為。

第二，我們的重點來了，國際逃稅避稅有哪些手段呢？

（一）國際逃稅的主要手段

1不向稅務機關報送納稅資料

不向稅務機關提交納稅申請單，匿報應該納稅的財產。提交納稅申請表是納稅人的一項基本義務，如果納稅人不依法填報納稅申請表，這種行為本身就是違法的。如果沒有申報應該納稅的財產和收入達到一定程度，就會構成逃稅罪。

即稅務機關查不到你有多少錢，並不是你被稅務機關查到有偷稅行為你才違法，你不如實申報你的財產就是違法——國家真猛。

2謊報所得，虛構扣除

做假賬等

即減少收入，增加扣除

（二）國際避稅的基本形態

1納稅主體的跨國移動

即虛假遷出

在以法人的是管理和控制中心為標準的國家裡，跨國公司通過改變董事會的開會地點的方式把企業的實際管理中心轉移到低稅收國家。

2降低所得——怎麼裝賺的少？

這些收入都是來源於外國的收入，所以必須先交外國稅再交本國稅

所以目標是：降低外國稅、降低本國稅

方法：壓低收入（轉讓定價）和降低稅率——利用國家政策（如愛爾蘭）、稅收協定（如愛爾蘭荷蘭稅收協定）

降低稅率的方法適用——要根據國家和看稅收協定，然後改變公司的居民身份

壓低收入方法的適用——要根據成本和收入的情況，更容易適用

跨國企業的外國收入如何降低？

（1）銷售貨物收入

A通過轉讓定價方式

Ｂ利用類似愛爾蘭不徵收本國居民企業外國收入的稅

（2）提供勞務收入——通過轉讓定價方式

Ａ通過轉讓定價方式

Ｂ利用類似愛爾蘭不徵收本國居民企業外國收入的稅

（3）轉讓財產收入

A 轉讓定價

B針對股權的轉讓，有的稅收協定認定來源於某個國家的收入不用交稅（利用類似愛爾蘭荷蘭稅收協定）

Ｃ利用愛爾蘭不徵收本國居民外國收入的稅

3增加扣除——怎麼裝自己很慘？

如何裝作外國人收了我很多錢？

面對各種扣除方式，跨國公司都是如何增加扣除的？

（1）借款費用和利息支出——資本弱化

（2）管理費用——母公司管理費用分攤（總部公司管理費用分攤）