IFRS 9 對中國銀行業會帶來哪些改變？

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在 2014 年全球有哪些值得注意的會計事件？的問題下，我贊了一個答案：

IFRS9塵埃落定，全面取代IAS39

這從側面說明了 IFRS 9 的影響力。

為什麼2014年的事情要2017年拿出來說呢？因為財政部在2017年4月6日發布了 IFRS 9 的中國版本，也就是企業會計準則 22,23,24 號的修訂版【1】，新的準則中金融資產的三分類、預期損失法均已引入，同時套期會計的規定也與 IFRS 9 實質趨同。

IFRS 9 的第一個影響是金融工具分類變化。現有的分類是公允價值計量、可供出售、持有至到期和貸款和應收賬款。其中可供出售是被批評最多的，因為可控出售的分類較為主觀，同一隻債券按不同的意圖即可以被分類為按公允價值計量的金融資產，也可以被分類為可供出售金融資產。這就給了管理層調節利潤的空間。

在新的分類下，只有三類，就是攤余成本、公允價值計量進入損益，以及公允價值計量並進入綜合收益。且分類的隨意性受到了大幅限制，按照IFRS的說法，分類要根據會計主體的業務模式（business model），在金融機構運營過程中，金融資產交易行為不常見（infrequent）和金額不大（insignificant）的情況下，可以認為持有金融資產的目的是為了收取本金和利息（SPPI test）；如果持有金融資產的目的包含出售的目的，比如為了管理流動性，管理資產和負債的匹配度等，那麼應該按公允價值計量且變動進入綜合收益，這類商業模式的交易行為會比第一類多。除了這兩種以外的業務模式均應採用公允價值且變動進入損益的計量方式。交易類金融機構，比如公募基金，也許就只能按照公允價值計量了。

分類的變化，從影響看，會增加金融機構的財務報表的波動性，因為調節利潤的空間縮窄了。同時，分類的調整需要銀行的會計進行相關的準備，譬如非標投資就是國際上很少有的一個概念。對於非標投資這類有中國特色的金融資產，可能需要層層打開，視基礎資產來進行後續分類，從四分類到三分類，會計科目系統也要跟著重構，原來的應收款項類投資、持有至到期投資、可供出售金融資產三個會計科目都不復存在。【2】

IFRS 9 另一大改變在對金融工具損失準備的確認上，也就是所謂的預期信用損失模型（Expected Credit Loss，ECL）。ECL 的核心是信用損失的提前確認。根據新準則要求，金融資產將根據其信用風險逐步遞增的程度，將具體的減值準備計提方式和會計處理劃分為三個階段，其區分的關鍵在於信用風險是否顯著增加：若金融資產的信用風險自初始確認以來無顯著增加，則對該金融資產計提的減值準備等於12個月的預期信用損失；若金融資產的信用風險顯著增加，甚至已發生實質性減值，則計提的減值準備應等於整個生命周期的預期信用損失。

資料來源：IASB project summary【3】

對於銀行來說，這個的影響就很明確了，因為根據ECL的要求，在第一階段，即使是正常的貸款，按照新的準則，也必須計提12月的預期損失，對於關注類，不良類，需要估計並計提貸款存續期內的全部預期損失。這將會大大的提升銀行撥備的計提比例，根據德勤對銀行的問卷調差結果顯示，大部分銀行認為，IFRS9的新規將「導致各資產類別的貸款損失準備金增加，最高增幅可達50%」【4】；從已經按照 IFRS 9 彙報的澳洲國家銀行（NAB）的經驗看，在2015年末，相比IAS39，根據 IFRS 9 的準則增加了35%的貸款損失準備【5】。

另外，還有一個大的影響，是新準則的合規成本，根據穆迪的調查【6】，銀行普遍認為，需要專門的工作組去進行合規準備，項目成本計劃在200萬美金左右，有的大銀行更大。同時需要進行相關的底層數據收集工作用於支撐 ECL 建模的需要，對於那些沒有內部法銀行，可能在底層數據上就是一個頭疼的問題（諮詢公司的小夥伴應該已經看到商機在行動了吧，哈哈）。從實際的合規計劃來看，有H上市的銀行，應該很久以前就開始準備 IFRS 9 了，2018年報新的報表應該問題不大（吧？）。而國內的上市其他銀行，是在2019年，非上市銀行在2021年，從現在【7】的情況看，國內的銀行普遍情況好像並不那麼樂觀。

總的來看，IFRS 9 的影響更多的還是從本質上改變了金融工具的計量方式，增加了合規成本和撥備水平，降低了監管比率，以及（hopefully）提高了報表的可讀性和可比性。至於其他的細節，希望我這篇磚能夠引出些東西出來。

參考閱讀：

【1】財政部：關於印發修訂《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的通知；

【2】證券時報：解密中國版IFRS9：界定預期損失最難；

【3】IASB：Project Summary–IFRS 9 Financial Instruments；

【4】德勤：第5次全球IFRS銀行業調查；

【5】NAB annual report 2015；

【6】穆迪分析：IFRS 9 will Significantly Impact Banks Provisions and Financial Statements

【7】證券時報：中國版IFRS9施行只剩9個月 H股上市銀行首當其衝；

另一個回答解析的很透徹！對於預期信用損失的影響這一塊稍稍有點不同的見解。由於國內銀行之前不僅需要按照ias39計提減值貸款的撥備，還需要針對五級分類的正常和關注類貸款計提撥備，同時還有銀監會150%的紅線(雖然已經開始鬆動，但大部分銀行的撥備保有量還在這個水平以上)。國外銀行基本沒有這些額外的撥備要求，所以造成準備實施ifrs 9的歐洲銀行撥備量巨幅提升。香港一些銀行的撥備變化率已經有所下降，所以境內銀行的差異會相對樂觀一些。

還有一些關於應收賬款，合同資產，應收租賃款的撥備影響，估計也會陸續顯現出來。