稅收優惠政策有哪些？

01-07

要釐清稅收優惠的政策，從稅收管理角度將稅收優惠的分類更利於我們對稅收優惠政策的歸納理解，畢竟要將增值稅、企業所得稅等主體稅種的優惠捋清講透，趕腳給我一天也不夠。

稅收優惠的類型分為4類，即稅率式、稅額式、稅基式、分配式（官方一般是三種，木有分配式）

幾乎所有的稅收優惠政策都來自於以上4個類型（除特定的部分優惠以外），也可以延伸到增值稅、企業所得稅等所有已知稅種體系內。

這裡先做個解釋

稅基式減免-通過直接縮小計稅依據的方式實現的減免稅。

包括起征點、免徵額以及項目扣除等等

稅率式減免-通過直接降低稅率的方式實現減免稅

具體包括重新確定稅率、選用其他稅率以及零稅率等等。

稅額式減免。通過直接減少應納稅額的方式實現減免稅

包括全部免徵、減半徵收以及核定減免等等形式

最後以企業所得稅為例，分享幾個政策方便大家記憶和理解

分配式減免。通過減少稅款地方分享部分實現減免

包括企業所得稅民族自治地區減征、免徵地方分享部分。依照《中華人民共和國民族區域自治法》的規定，實行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬於地方分享的部分，可以決定減征或者免徵。自治州、自治縣決定減征或者免徵的，須報省、自治區、直轄市人民政府批准。

這裡再啰嗦第一點，其實官方的分類就是以上三種，減免稅的原理就來自於稅收的計算公式

應納稅款=應稅收入*稅率（一般情況下）分解開來，應稅收入就是稅基式減免的對象，稅率式減免針對稅率，而稅額式減免主要針對應納稅款，同時在稅款上解入庫的過程中，還有對收入分成減免的（其實歸類到稅額式也是可以的）官方一般將第四種也是納入稅額式減免。但是個人認為，地方分享部分減免以及一些經濟特區的地方分享優惠政策，更類似於一種稅款入庫分批級次的減免。

這裡拿企業所得稅舉栗子

傳統的分類，企業所得稅的優惠分為以下九大類

（一）免稅收入的範圍

1、國債利息收入；
2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；
3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯繫的股息、紅利等權益性投資收益；
4、符合條件的非營利組織的收入。

（二）定期減免稅

1、從事農、林、牧、漁業項目的所得；
2、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；
3、從事符合條件的環境保護項目、節能節水項目的所得；
4、符合條件的技術轉讓所得；
（三）降低稅率
國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率徵收企業所得稅。

（四）授權減免

民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬於地方分享的部分，可以決定減征或者免徵。自治州、自治縣決定減征或者免徵的，須報省、自治區、直轄市人民政府批准。

（五）加計扣除

開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；
安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

（六）投資抵免

創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

（七）加速折舊

企業的固定資產由於技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者採取加速折舊的方法。

（八）減計收入

企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

（九）稅額抵免

企業購置用於環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

可以合併為四類

舉幾個實用的例子，另外補一個鏈接關於進一步做好稅收優惠政策落實工作的通知

就業再就業

持《就業失業登記證》人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%

在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業一年以上且持《就業失業登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同並依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%

自主就業退役士兵政策類似

摘自：財稅〔2014〕39號，財稅〔2014〕42號

高新技術、軟體開發、集成電路產業

流轉稅：

自行開發的軟體產品實際稅負超過3%的部分增值稅即征即退。

單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術諮詢、技術服務業務取得的收入，免徵營業稅。

所得稅：

研發費用加計扣除

當年可減按15%的稅率徵收企業所得稅

公司被認定為「2013-2014年度國家規劃布局內重點軟體企業」可減按10%的稅率徵收企業所得稅。

農副產品加工業和農業產業化

增值稅：

部分農副產品免徵增值稅。農產品、農具等適用13%增值稅稅率。

收購農產品允許扣抵進項稅額。

免徵蔬菜、部分鮮活肉蛋流通環節增值稅。

所得稅：

企業所得稅法第二十七條規定，從事農、林、牧、漁業項目的所得可以免徵、減征企業所得稅。對企業從事蔬菜、薯類、油料、豆類、糖料、水果和堅果的種植，農作物新品種的選育，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養，林產品的採集，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目，遠洋捕撈免徵企業所得稅；對企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖減半徵收企業所得稅。

節能減排、環境保護和資源綜合利用

綜合：

一是對節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免徵收營業稅，對其無償轉讓給用能單位的因實施合同能源管理項目形成的資產，免徵增值稅。

二是節能服務公司實施合同能源管理項目，符合稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免徵企業所得稅，第四年至第六年減半徵收企業所得稅。

三是用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理。

四是能源管理合同期滿後，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理。節能服務公司與用能企業辦理上述資產的權屬轉移時，也不再另行計入節能服務公司的收入。

摘自國務院辦公廳《轉發發展改革委等部門關於加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展意見的通知》（國辦發[2010]25號）

流轉稅：

對納稅人銷售自產的以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品，實行增值稅即征即退100%政策。

對納稅人銷售燃煤發電廠及各類工業企業產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫後生產的副產品，實行增值稅即征即退50%政策。

所得稅：

從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得可以免徵、減征企業所得稅。

企業購置用於環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

企業自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，在計算應納稅所得額時，減按90%計入當年收入總額。

金融保險證券

（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不徵收企業所得稅。

（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不徵收企業所得稅。

（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不徵收企業所得稅。

財政部
國家稅務總局關於發布免徵營業稅的一年期以上返還性人身保險產品名單（第二十五批）的通知

摘自：財稅〔2008〕1號

文教衛生體育

經營高校學生公寓和食堂公寓免徵房產稅，租賃合同免徵印花稅，住宿費收入免徵營業稅，餐飲服務取得的收入免徵營業稅

動漫產業增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退，減按3%稅率徵收營業稅，

科學研究和教學用品免徵進口稅收規定(財政部令第45號)

進口體育用品符合規定的予以免徵進口關稅和增值稅

摘自：國辦發[2006]32號財稅〔2013〕83號財稅〔2004〕39號稅委會〔1995〕5號

民政福利與災害減免

地震災害可依據相關單證電子信息審核辦理出口貨物退（免）稅

安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅，單位支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，並可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

摘自：財稅〔2007〕92號財稅〔2008〕62號

區域經濟發展優惠

西部大開發企業所得稅優惠政策(財稅[2011]58號)

一、對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口的自用設備，在政策規定範圍內免徵關稅。

二、自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率徵收企業所得稅。

其他稅收優惠

小微企業企業減按20%稅率減半徵稅（國家稅務總局公告2015年第17號）

小微月營業額3萬一下免徵營業稅/增值稅

前文：

目前建議的是在有稅收優惠政策的區域，把一部分稅負重的業務放過去，進行合理避稅，目前2017年五號文開放後，全國各個地方制定優惠政策其實是被認可的。但是全國這一優惠仍屬於有一點涉及灰色地帶，因此國內各地方的稅收優惠層次不齊，有的政策高，但是兌現不及時，因為畢竟也是屬於政府行為，對於企業來說，企業的地位很是被動。所以建議選擇的地方的時候，盡量選擇口碑好，政策穩定的地方。同樣，不同的稅種所合適的地方也不一樣，比如，如果關注企所稅，可以關注新疆霍爾果斯的企業所得稅五免五減半，如果關注傳統增值稅，可以考慮江西新餘42.5%的增值稅留存。如果關注營改增增值稅，可以考慮天津武清50%的增值稅留存，並且口碑好。如果關注工資等方面的個稅，可以考慮海南生態軟體園（三個高管個稅全免，年薪20萬高管40%全返）和西藏（西藏由於政府信譽問題，不是很推薦）。考慮股權轉讓，可以考慮目前大熱的福建平潭（個稅38%的返還），下面以天津武清園區為例，來解析園區優惠政策的合法性和制定來源。

一、宏觀背景：根據國發【2017】5號文，（第十五條）允許地方政府在法定許可權範圍內製定出台招商引資優惠政策，支持對就業、經濟發展、技術創新貢獻大的項目，降低企業投資和運營成本，依法保護外商投資企業及其投資者權益，營造良好的投資環境。（允許政府制定招商引資政策）（附件一）

二、天津政策：根據津武發【2016】2號文，武清區促總部及樓宇經濟發展暫行辦法，第五條-第二項，對符合條件的總部、樓宇類企業，根據企業對武清區的實際貢獻程度，每年給予一定資金補助。（天津武清按照稅收貢獻給予企業資金扶持）（附件二）

三、兌現速度：按季度兌現，特殊情況一個月。

四、政策返還比例：

增值稅：40% 企業所得稅：30% 個人所得稅：25%

總結：

從以上能看出國家政策上從原來的63號文全面禁止，到後來的24號文逐條放開，到後期的國發5號文，國家對當地政府制定稅收政策也是慢慢支持和認可的，對於政府來說，如果企業是以虛擬的形式過來註冊，當地政府對你沒任何的強制力，因此政府其實跟企業是一條船上的。都是竭盡所能希望能為企業爭取最大的利益，不然取消了政策，企業隨時能走，政府就失去了一個很大的稅源，因此，最關鍵的點，是選擇一個穩定的，且政策最合適企業的稅負窪地，合理避稅。希望能幫到你。

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谷川聯行稅務諮詢部倪嘉盛電話、微信：18122120976 歡迎同行交流

例如：

重慶市黔江正陽工業園以總部經濟稅收優惠政策

增值稅（營改增）：以納稅總額的30%-50%給予稅收扶持

營業稅：以納稅總額的30%-50%給予稅收扶持

企業所得稅：以地方財政留存的30%給予稅收扶持

增值稅（原國稅）：以地方財政留存的30%-50%獎勵

個人獨資和個人所得稅核定徵收，核定後稅率不超過6%

納稅大戶一事一議

請聯繫上海南華亭經濟園區，我主頁有聯繫方式

現在可以考慮一下上海稅收優惠政策

「大眾創業萬眾創新」稅收優惠政策指引-指路國稅局官方文件

稅收優惠，就是指為了配合國家在一定時期的政治、經濟和社會發展總目標，政府利用稅收制度，按預定目的，在稅收方面相應採取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。是國家干預經濟的重要手段之一。

不過現在很少會有人跟你講稅收優惠政策，國家管控比較嚴格

現在一般是通過政府獎勵的方式講一部分稅款返還給企業的，每個地區、開發區的政策不盡相同。

這些可以和政府協商的，具體的就是納稅越多獎勵越多。