如何理解："一上市公司計提應收賬款的減值準備後，同時又做了一個借遞延所得稅資產，貸所得稅費用"？

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關於遞延所得稅資產和負債的理解

「遞延所得稅資產」和「遞延所得稅負債」是兩個會計科目，分別放在資產列和負債列。但是他們跟傳統的資產和負債有一定區別，只是他們所核算的內容跟「資產」、「負債」有一定的相似性，所以就有了這兩個會計科目，用來核算一些特殊的經濟業務，這兩個科目本身沒什麼含義，就是人為設置的，取了個名字，方便劃分業務類別。

1、「遞延所得稅資產」核算的內容

舉個例子。比如公司收入1000萬，成本800萬，計提壞賬損失100萬，那麼利潤總額就是1000-800-100=100，計算出來的「所得稅費用」（在損益表中）=100X25%=25萬。這是會計核算的稅費。

按照稅法規定，計提的壞賬準備在實際發生的時候可以稅前列支，否則只是計提不能稅前列支。因此報稅的時候，算出來的利潤=1000-800=200，「應交稅費-應交所得稅」=200X25%=50萬。這是稅法計算的所得稅額。

由此看到，這兩個數字是有差異的，差了25萬，這個25萬是計提壞賬造成的，是稅法和會計準則不一致的地方。稅法是法律，你必須要交50萬，會計上算出來的不是只有25萬嗎，現在就要再多交25萬，多交的25萬我要向股東合理解釋啊，為什麼多交這25萬？多交25萬未來對我們公司有什麼影響？總不能平白無故就算了吧。

分析一下，稅法規定的壞賬損失不是說一直不讓我抵扣，而是要等到實際發生的時候才能抵扣，因此如果未來我發生了25萬的壞賬損失，稅務局說現在可以用你那多交的25萬抵扣稅費了，那我今年就可以少交25萬稅費了。多交的25萬就體現在未來有一天可以抵扣稅費。如果根本就沒發生壞賬，那說明稅務局是英明的，知道你多提壞賬是為了逃稅，所以這多交的25萬就是你應當交的稅，沒有冤枉你，也不還給你了，不讓你未來抵扣了。

所以這多交的25萬有點特殊，有點類似資產的性質，畢竟未來或許能夠抵扣稅金，所以人為設置了一個科目叫「遞延所得稅資產」。如果未來沒有發生壞賬，就沖減這個科目吧。

2、「遞延所得稅負債」核算的內容

舉個例子。比如公司收入1000萬，成本800萬，計提折舊費用50萬，那麼計算出來的利潤總額=1000-800-50=150萬，「所得稅費用」=150X25%=37.5。這個是會計上的計算處理。

在稅法上，如果稅法規定，今年公司要計提的折舊是100萬，那麼計算出來的應納稅所得額=1000-800-100=100萬，「應交稅費-應交所得稅」=100X25%=25萬。

看到了，這兩個數字有差異，差了12.5萬。就是說，今年稅務局只收25萬的稅，可是我會計上算出來的是37.5萬啊。此時稅務局說這12.5萬我們不是不要了，我們今年不要，明年你們再交。看到了嗎，雖然這12.5萬還在我們賬上，但是已經不屬於我們的了，遲早要交給稅務局的。很像負債對不對？因此人為設置了「遞延所得稅負債」這個科目來記錄這個事情，這樣股東一看這個科目就明白是怎麼回事。

遞延所得稅資產和負債的會計處理：

首先要明白，損益表中「所得稅費用」是企業自己根據利潤計算出來的稅費，而資產負債表裡面的「應交稅費」，這個是給稅務局的稅費，兩者不一樣。他們之間就差了一個納稅差異。通過會計分錄來看一下：

1、按照企業的利潤計算的實際應該繳納的所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費——企業所得稅

2、由於納稅差異的存在產生了遞延所得稅資產，遞延所得稅資產影響的所得稅費用

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

3、遞延所得稅負債影響的所得稅

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

上面三個分錄合起來，就是

借：所得稅費用

遞延所得稅資產

貸：應交稅費——企業所得稅

遞延所得稅負債

下面舉個例子說明。

假設企業2007年利潤是1000萬，其中計提壞賬100萬，那麼企業計算的「所得稅費用」就是：1000*25%=250萬。分錄分別是：

計提壞賬：

借：資產減值損失 100

貸：壞賬準備 100

按照稅法，壞賬準備計提的時候，是不能稅前抵扣的。也就是說，這100萬的減值損失要加回來。那麼計算稅法納稅的基礎就是 1000+100=1100萬。「應交稅費」=1100*25%=275萬。

差額25萬（275-250）就是資產減值損失造成的，這個差異形成「遞延所得稅資產」，會計處理：

借：所得稅費用 250

遞延所得稅資產 25

貸：應交稅費 275

2008年，企業實際發生壞賬100萬，利潤是1000萬，沒有其他納稅調整事項，沒有形成新的壞賬。

會計處理：

核銷壞賬：

借：壞賬準備 100

貸：應收賬款 100

企業計算的「所得稅費用」：1000*25%=250

會計處理：

借：所得稅費用 250

貸：遞延所得稅資產 25 （核銷之前計提的遞延所得稅資產）

應交稅費 225 （倒擠出來）

從這筆分錄可以看到，遞延所得稅資產的抵稅作用了，如果沒有之前計提的遞延所得稅資產，那麼稅務局計算的「應交稅費」就是1000*25%=250,現在少交了25萬，就是遞延所得稅資產的功勞。

謝邀。因為減值準備，或者說是壞賬準備，在新的企業所得稅法下面是不可抵扣的，在企業所得稅彙算清繳時，應納稅所得額會在會計利潤的基礎上加上這個減值準備，再計算所應繳納的企業所得稅。所以，從稅法上來說，應該交的所得稅會比根據會計利潤計算出來的所得稅多。因此，會計里利潤表上就要減掉這個所得稅額。那總要在資產負債表上找個地方放啊，所以就放到遞延所得稅資產這個科目來了，可以理解為按照會計，我是不交這個稅的，所以，我交的這部分不進入損益，是一個資產。

1.稅法不認企業做的不符合規定的減值準備，即有關分錄：借：資產減值損失，貸：資產減值準備中涉及當年損益的「資產減值損失」的部分需要在當年納稅調增。

2.稅法雖然在當年不認你這個減值，但是規定在未來實際發生實質性損失（比如你處置資產同時確認了營業外費用）時可以作為那一年的費用列支，相應減少未來年度應納稅所得。

3.鑒於上2點，這「資產減值損失」是一項可抵扣暫時性差異，需要確認一項遞延所得稅資產，又其會計處理涉及損益，因此對應貸方科目為所得稅費用。

例：

此處假設AR=1000，減值200，資產賬麵價值=800

稅法認定該減值200當年不可抵扣，計稅基礎=1000

判斷是應納稅暫時性差異 還是可抵扣暫時性差異，可以比較資產/負債賬麵價值與計稅基礎。

此處資產賬面&<計稅基礎，是一項可抵扣暫時性差異=200。對應的是遞延所得稅資產=200×25%=50。又因確認減值涉及損益，故貸方為所得稅費用。

有錯誤請指出，共同進步。

簡單的說，為了讓所得稅費用也能跨期分配，而不是「收付實現」